Удержание НДФЛ и страховых взносов с заработной платы работника из Таджикистана

Comments

• Добрый день.
  

  Цитата: Берем на работу сотрудника Таджикистана.По какой ставке нужно удерживать у него НДФЛ и страховые взносы?

  Цитата: Страховые взносыНачисление страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование с оплаты труда иностранных работников регулируется теми же законами, которые действуют в отношении российских работников:Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Однако для иностранных граждан, законодательством предусмотрены «исключительные положения», отдельные пункты и подпункты – поэтому читаем внимательнее! Главное, на что стоит обратить внимание: не все иностранные работники признаются застрахованными лицами по отдельным видам страхования, и, в зависимости от этого, страховые взносы с оплаты труда иностранца могут начисляться, а могут не начисляться.Основной критерий, по которому иностранные граждане включаются или не включаются в число застрахованных лиц – правовой статус.Чтобы Вам было проще разобраться в порядке начисления страховых взносов с выплат иностранцам, посмотрите табличку ниже, из которой сразу понятно, какие виды страховых взносов нужно начислять для конкретной категории иностранных граждан.Статус иностранного работникаВзносы в ПФР(ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ)Взносы в ФФОМС(ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ)Взносы в ФСС (ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ)Постоянно проживающий на территории РФНачисляютсяНачисляютсяНачисляются Временно проживающий на территории РФНачисляютсяНачисляютсяНачисляются Временно пребывающий на территории РФ  До 01.01.2015 взносы начисляются при условии:трудовой договор заключен на неопределенный срок;если заключен срочный трудовой договор, то общая продолжительность таких договоров должна составлять не менее 6 месяцев в течение календарного года !С 01.01.2015 взносы начисляются независимо от длительности трудового договора (Федеральный закон от 28.06.2014 № 188-ФЗ).Не начисляютсяДо 01.01.2015не начисляются! С 01.01.2015начисляются (Федеральный закон от 01.12.2014 № 407-ФЗ)Иностранные граждане, получившие статус беженца в РФДо 01.01.2015взносы начисляются при условии: трудовой договор заключен на неопределенный срок;если заключенсрочный трудовой договор, то общая продолжительность таких договоровдолжна составлять не менее 6 месяцев в течение календарного года! С 01.01.2015взносы начисляются независимо от длительности трудового договора (Федеральный закон от 28.06.2014 № 188-ФЗ).НачисляютсяДо 01.01.2015 не начисляются! С 01.01.2015 начисляются (Федеральный закон от 01.12.2014 № 407-ФЗ)Высококвалифи-цированные специалисты(условия отнесения иностранного работника к ВКС перечислены в п. 1 ст. 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ)Не начисляются (независимо от статуса)Не начисляются (независимо от статуса)До 01.01.2015не начисляются! С 01.01.2015начисляются (Федеральный закон от 01.12.2014 № 407-ФЗ)Взносы в ФСС РФ на страхование от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний начисляются с оплаты труда всех работников, включая иностранных, независимо от их статуса (ст. 5 Закона № 125-ФЗ)! Обратите внимание:В определенных случаях страховые взносы с оплаты труда иностранного гражданина не начисляются, независимо от правового статуса(ст. 7 п. 4 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»):если он является работником обособленного подразделения российской организации, которое расположено на территории иностранного государства;если он выполняет работы, оказывает услуги по договору гражданско-правового характера за пределами РФ.Ставки, порядок расчета и уплаты страховых взносов с заработной платы иностранных работниковточно такой же, как и для всех остальных работников, так же нужно учитывать предельную величину базы для начисления страховых взносов. В общем случае тарифы страховых взносов в отношении всех сотрудников, включая иностранцев, установлены ст. 58.2 Федерального закона №212-ФЗ:Сумма выплат иностранному работнику, входящих в базу для начисления страховых взносовПФРФФОМС РФФСС РФна страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнствомФСС РФна страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Не более предельной величины базы для начисления страховых взносов 22 % 5,1 % 2,9 % 1,8 % — в отношении выплат временно пребывающим иностранцамс 01.01.2015В зависимости от класса профессионального риска организации Свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов10 % 0 %до 01.01.20155,1 %с 01.01.2015(Предельная база по взносам в ФФОМС отменена) 0 %В зависимости от класса профессионального риска организацииПособия иностранным работникамКак видно из первой таблички, с оплаты труда иностранных граждан, временно пребывающих в РФ, страховые взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начислялись до 2015 года. В связи с этим временно пребывающим в РФ иностранцам не выплачивались пособия за счет ФСС по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, и не оформлялся листок нетрудоспособности. Исключение по выплате пособий предусмотрено только для временно пребывающих иностранных работников, признанных беженцами.! Обратите внимание:Иностранные работники, имеющие статус беженцев, имеют право на получение социальных пособий, связанных с рождением детей: пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие по уходу за ребенком и др. (пп. «в» п. 3 Порядка и условий назначения и выплаты пособий, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н).С 01.01.2015 годас выплат в пользу временно пребывающих иностранных работников необходимо начислять страховые взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Федеральный закон от 01.12.2014 № 407-ФЗ). При этом,если период начисления страховых взносов в ФСС по таким работникам превысит шесть месяцев, они могут рассчитывать на получение пособия по временной нетрудоспособности.Все без исключения иностранные работники являются застрахованными лицами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поэтому пособия по временной нетрудоспособности в связи с производственными травмами и заболеваниями выплачивается им в общем порядке.НДФЛЕсли с порядком начисления страховых взносов с оплаты труда иностранным работникам все довольно-таки прозрачно, он напрямую зависит от правового статуса, то исчисление и удержание НДФЛ с выплат работникам-иностранцам потребует от бухгалтера более пристального внимания. Дело в том, чтоставка НДФЛ зависит не от гражданства работника, а от его налогового статуса – резидент или нерезидент РФ.Кто же такие налоговые резиденты и нерезиденты? Налоговым резидентом признается физическое лицо, которое пребывает на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Соответственно, если в отношении физического лица данные условия не выполняются, он является налоговым нерезидентом РФ.Поскольку вопрос налогового резидентства является определяющим для расчета НДФЛ с доходов сотрудника, нужно четко пониматькритерии признания физического лица налоговым резидентом, указанные в НК РФ. Давайте подробнее остановимся на них:для определения налогового статуса берется период, равный 12-ти следующим подряд месяцам, которые могут относиться к разным календарным годам и не обязательно должны являться календарными месяцами с 1-го по 30(31)-е число (Письма Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123, от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444, от 26.03.2010 № 03-04-06/51, от 29.10.2009).для расчета периода нахождения на территории РФ необходимо суммировать все дни, когда работник фактически находился в РФ, дни въезда в РФ и выезда (Письма Минфина России от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534, от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157, от 29.12.2010 № 03-04-06/6-324), а также дни краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения и обучения за границей. Дни пребывания в РФ не обязательно должны последовательно идти друг за другом (Письма Минфина России от 06.04.2011 № 03-04-05/6-228, от 01.04.2009 № 03-04-06-01/72).физическое лицо признается налоговым резидентом в том месяце, в котором период его непрерывного нахождения в РФ превысит 183 дня в течение 12 месяцев. Очевидно, что для того, чтобы корректно определить период нахождения сотрудника в РФ и соответствующую налоговую ставку НДФЛ, нужныподтверждающие документы. Однако законодательно перечень таких документов не установлен, поэтому в зависимости от ситуации, например, является сотрудник новым или уже давно работает у конкретного работодателя, подтверждающие документы могут быть разными:Для нового иностранного сотрудника в качестве подтверждения периода пребывания в РФ могут служить отметки пропускного контроля в удостоверяющем личность документе, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, оригинал (заверенная копия) вкладного талона о регистрации и выписка из журнала регистрации паспортно-визового отдела (Письмо от 22.07.2008 № 28-11/070040).Если иностранный гражданин работает у вас уже длительное время (более полугода), то определить его налоговый статус проще, для этого можно использовать следующие документы: трудовой договор, табель учета рабочего времени, командировочные удостоверения, квитанции о проживании в гостинице, проездные билеты, приказы о командировках, путевые листы и т.д. (если работник часто направляется в загранкомандировки).! Обратите внимание:налоговый статус иностранного работника является объектом повышенного внимания со стороны налоговых органов, так как влияет на размер НДФЛ, поэтому запросить подтверждающие документы у сотрудника лучше сразу при приеме на работу и в письменном виде.Итак, мы разобрались с тем, что такое налоговый статус и как он подтверждается, теперь самое время перейти непосредственно к расчету НДФЛ с доходов иностранных сотрудников. В первую очередь, нужно определиться сналоговой ставкой НДФЛ: Налоговый статус иностранного сотрудника СтавкаНДФЛ Налоговый резидент 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ)Налоговый нерезидент 30 %(п. 3 ст. 224 НК РФ)Исключения (независимо от налогового статуса):высококвалифицированные иностранные специалисты;беженцы или иностранные граждане, получившие временное убежище в РФ.13 % (п. 3 ст. 224 НК РФ)! Обратите внимание:с 06.10.2014доходы от трудовой деятельности иностранных работников, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%(Федеральный закон от 04.10.2014 № 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»). Ранее доходы таких работников, облагались по общему правилу, то есть по ставке 30%, если иностранный гражданин не признавался налоговым резидентом РФ, и по ставке 13 %, если признавался. Указанное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2014 года, то есть, если НДФЛ с доходов иностранного работника, являющегося беженцем или получившим временное убежище в РФ, исчислялись по ставке 30% в течение 2014 года, то по окончании налогового периода у такого работника возникнет переплата по НДФЛ.Рассчитывая НДФЛ с оплаты труда иностранных работников важно учитывать, чтостандартные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов налоговых резидентов.То есть, если работник не является налоговым резидентом, то указанные вычеты ему не положены.Перерасчет НДФЛ с доходов иностранного работникаНалоговый статус иностранного работника и, соответственно, налоговая ставка НДФЛ определяются каждый месяц на дату выплаты дохода. Неудивительно, что в течение налогового периода (календарного года) статус работника может изменяться. Соответственно, изменяться может и ставка НДФЛ – 13% или 30%. Порядок пересчета НДФЛ в данном случае зависит от конкретной ситуации. Давайте рассмотрим самые распространенные.Налоговый статус иностранного работника изменился в течение календарного года, однако в последующих месяцах он также может измениться. В этом случаекаждый месяц пересчитывать НДФЛ, удержанный налоговым агентом с начала года, не нужно(Письмо Минфина России от 28.10.2011 № 03-04-06/6-293). Это связано с тем, что окончательный статус физического лица определяется по итогам налогового периода, то есть на конец года. При этом обязанность по перерасчету НДФЛ и возврату излишне удержанного налога ложиться на налоговый орган, а не на работодателя как налогового агента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-05/6-353). Для возврата НДФЛ работнику нужно обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства (пребывания) с декларацией 3-НДФЛ, заявлением и документами, подтверждающими его налоговый статус.Налоговый статус работника изменился в течение календарного года (нерезидент стал резидентом) и до конца года приобретенный статус останется неизменным. Такая ситуация возможна, когда период нахождения иностранца в РФ с начала календарного года превысил 183 дня, то есть независимо от местонахождения в последующие месяцы на конец года иностранный гражданин будет являться налоговым резидентом РФ. В данном случае, начиная с месяца, в котором иностранный работник приобрел статус резидента РФ,работодатель должен исчислять НДФЛ с его доходов по ставке 13% с зачетом переплаты по НДФЛ за предыдущие месяцы, исчисленного по ставке 30%(Письма Минфина России от 03.10.2013 № 03-04-05/41061, от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301, от 16.04.2012 № 03-04-06/6-113). Этот случай предлагаю рассмотреть подробнее на примере.***Пример перерасчета НДФЛ при изменении налогового статуса иностранного работникаГражданин Таджикистана Алиев Т.А. прибыл в Россию 20.02.2014, все последующее время он не выезжал из страны. 01.03.2014 Алиев Т.А. устроился на работу в ООО «Дельта» с ежемесячной заработной платой 20 000 руб. Рассчитаем НДФЛ с заработной платы иностранца за 2014 год.За период с 01.03.2014 по 31.07.2014 НДФЛ с доходов Алиева рассчитывался по ставке 30%, поскольку он являлся нерезидентом РФ.Сумма НДФЛ, удержанная за период 01.03.2014-31.07.2014, составила: 20 000 х 30% х 5 мес = 30 000 руб.С 22.08.2014 общий срок нахождения Алиева Т.А. в РФ превысил 183 дня (21.08.2014 – 183-й день). Таким образом, в августе сотрудник приобрел статус налогового резидента РФ, причем этот статус сохранится у него на конец налогового периода, даже если он уедет из России до конца года (так как он уже находится в РФ более 183 дней с начала года). Это означает, что начиная с августа доходы Алиева Т.А. подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%, кроме того, необходимо пересчитать удержанный ранее НДФЛ по ставке 30%.Пересчитанный НДФЛ за период 01.03.2014-31.07.2014 составит: 20 000 х 13% х 5 мес = 13 000 руб.Разница между НДФЛ, рассчитанным по ставке 13%, и НДФЛ, удержанным по ставке 30%, за период 01.03.2014-31.07.2014 составит: 30 000 – 13 000 = 17 000 руб.То есть 17 000 руб. – излишне удержанный НДФЛ, который подлежит зачету в оставшихся до конца 2014 года месяцах получения дохода. Зачет НДФЛ происходит в следующем порядке:НДФЛ, удержанный за август 0 руб. (20 000 х 13% — 17 000 = — 14 400 руб.)НДФЛ, удержанный за сентябрь 0 руб. (20 000 х 13% — 14 400 = — 11 800 руб.)НДФЛ, удержанный за октябрь 0 руб. (20 000 х 13% — 11 800 = — 9 200 руб.)НДФЛ, удержанный за ноябрь 0 руб. (20 000 х 13% — 9 200 = — 6 600 руб.)НДФЛ, удержанный за декабрь 0 руб. (20 000 х 13% — 6 600 = — 4000 руб.) Таким образом, на конец 2014 года у Алиева Т.А. имеется излишне удержанная, не зачтенная, сумма НДФЛ в размере 4 000 руб., за возвратом которой ему необходимо обратиться в налоговый орган (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).***Нормативная базаНалоговый кодекс РФФедерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»Федеральный закон от 28.06.2014 № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования»Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»Письма Минфина РФ